Какие есть системы налогообложения для организаций
Организации могут выбирать из 3-х систем налогообложения:
- Общая система или ОСН;
- Упрощенная система или УСН (это спец режим);
- Уплата единого сельхозналога или ЕСХН (это тоже спец режим).
В течение календарного года организация должна применять какую-то одну систему налогообложения и поменять ее не может. Любое изменение режима происходит с 1 января очередного календарного года. При этом система налогообложения распространяется на всю деятельность организации и нельзя, к примеру, по части деятельности быть на ОСН, а по части – на УСН.
Какие есть системы налогообложения для предпринимателей
У предпринимателей выбор чуть шире. Они могут применять:
- Общую систему или ОСН;
- Упрощенную систему или УСН (спец режим);
- Уплату единого сельхозналога или ЕСХН (спец режим);
- Патентную систему налогообложения или ПСН (спец режим).
При этом предприниматели так же, как организации, применяют в течение календарного года выбранную систему налогообложения, но с одной особенностью. Предприниматели могут применять только патентную систему налогообложения или же совмещать ее с любой другой, то есть применять ОСН + ПСН или УСН + ПСН или ЕСХН + ПСН. А вот совмещать ОСН с УСН или с ЕСХН нельзя.
Познакомимся с системами налогообложения поближе. Но для начала поясним, что некоторые налоги организации и предприниматели платят независимо от применяемого режима налогообложения.
Какие налоги платят организации и предприниматели на любом режиме налогообложения
Так, все организации и предприниматели, у которых есть работники, платят НДФЛ и страховые взносы с выплат физлицам (ст. 226, п. 1 ст. 419 НК РФ).
Если у организации есть земельный участок и/или транспорт, то она платит земельный налог и транспортный налог вне зависимости от применяемой системы налогообложения (ст. 357, ст. 388 НК РФ). А вот предприниматели платят эти налоги не как предприниматели, а как обычные физлица по уведомлению из ИФНС.
- Общая система налогообложения для организаций
- Общая система налогообложения для предпринимателей
- Упрощенная система для организаций и ИП
- Уплата ЕСХН для организаций и предпринимателей
- Патентная система налогообложения для предпринимателей
- При выборе режима налогообложения придерживайтесь следующего алгоритма.
Общая система налогообложения для организаций
ОСН могут применять любые организации, неважно, какой у них вид деятельности, сколько работников, каков размер дохода и т.д. Причем ОСН применяется по умолчанию. То есть если организация не подала в ИФНС заявление (уведомление) о применении иного режима налогообложения, то по умолчанию она считается на ОСН.
НДС (правда, при небольшой выручке можно получить освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ);
налог на прибыль;
налог на имущество. Имущество может облагаться по кадастровой стоимости или по остаточной бухгалтерской стоимости (ст. 375 НК РФ).
Как правило, налоговая нагрузка на ОСН выше, чем для других режимов налогообложения. Да и отчетности на ОСН придется сдавать гораздо больше, чем при применении спецрежимов. Хотя в некоторых ситуациях есть льготы и пониженные ставки по налогам.
Однако многие организации вынуждены применять именно общую систему налогообложения из-за больших оборотов, большой стоимости основных средств, наличия большого количества работников, наличия в составе учредителей юрлиц, а также из-за того, что их покупатели предпочитают работать с продавцами на ОСН для получения вычета по НДС.
Общая система налогообложения для предпринимателей
Предприниматели тоже могут применять ОСН по умолчанию и без каких-либо ограничений. При применении ОСН придется платить:
НДС (но возможно освобождение по ст. 145 НК РФ при выполнении определенных условий);
НДФЛ.
Плюсы и минусы ОСН для ИП такие же, как для организаций.
Упрощенная система для организаций и ИП
Для перехода на УСН с очередного календарного года нужно подать в ИФНС не позднее 31 декабря уведомление (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Кроме того, есть жесткие ограничения как для перехода на УСН (по сумме доходов и по стоимости основных средств), так и для применения спец режима (по сумме дохода, количеству работников, стоимости основных средств, составу участников общества и т.д.) (ст. 346.12, 346.13 НК РФ). В частности, не получится перейти на УСН, если средняя численность работников за год превышает 100 человек, либо если доля юрлиц в уставном капитале организации превышает 25%.
Надо помнить, что упрощенка недоступна при ведении определенных видов деятельности, в частности при производстве подакцизных товаров, при добыче и продаже полезных ископаемых (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
При применении УСН и организации, и предприниматели платят (пп. 2, 5 ст. 346.11 НК РФ):
налог при УСН;
НДС только при импорте товаров, а также при выполнении обязанностей налогового агента;
налог на прибыль только при выполнении обязанностей налогового агента и с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;
налог на имущество, если имущество облагается по кадастровой стоимости (это касается только организаций, предприниматели платят налог на имущество как обычные физлица).
При выборе упрощенки надо также выбрать и объект налогообложения (пп. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ):
доходы. В этом случае налог при УСН платится с суммы полученных доходов по ставке 6% или иной пониженной ставке, установленной региональным законом;
доходы за вычетом расходов. В этом случае налог рассчитывается от разницы между доходами и расходами по ставке 15% или по меньшей ставке, если регион снизил ее своим законом. В то же время перечень расходов на УСН закрытый. Если вашего вида расхода не окажется в списке (п. 1 ст. 346.16 НК РФ), то учесть его будет нельзя, даже если этот расход экономически обоснован.
Кстати, если упрощенец нарушит определенные условия по сумме дохода или по численности работников, но еще не потеряет право на УСН, то ему придется платить налог по повышенным ставкам (п. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ).
Когда выгодно применять упрощенку:
если у организации не сверхдоходы, количество работников не превышает 100 человек и нет дорогих основных средств;
если покупатели – неплательщики НДС (например физлица), то есть им не нужен вычет НДС.
Спец режим УСН действует на всей территории РФ. Кроме того, как мы сказали выше, регион может снизить ставку налога. Дополнительно при «доходной» упрощенке налог можно уменьшить на уплаченные страховые взносы (и на взносы по работникам, и на взносы предпринимателя за себя), на выплаченные за счет работодателя пособия и некоторые другие суммы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). То есть в отдельных ситуациях налог может быть уменьшен вплоть до 0.
Уплата ЕСХН для организаций и предпринимателей
Это специфический режим налогообложения для сельхозпроизводителей (п. 2 ст. 346.1 НК РФ). Его могут применять организации и предприниматели, которые ведут строго определенные «сельскохозяйственные» виды деятельности. Причем выручка от таких видов деятельности должна быть не меньше 70% в общем доходе.
Для перехода на ЕСХН подается уведомление в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря (п. 1 ст. 346.3 НК РФ). И далее плательщику ЕСХН нужно постоянно проверять, соответствует ли он перечисленным в НК условиям (ст. 346.2 НК РФ).
На ЕСХН нужно платить следующие налоги (пп. 3, 4 ст. 346.1 НК РФ):
ЕСХН. Причем налог рассчитывается по ставке 6% с разницы между доходами и расходами, что очень выгодно (п. 1 ст. 346.6 НК РФ);
НДС, но при небольшой выручке можно получить освобождение по ст. 145 НК РФ;
налог на прибыль в качестве налогового агента, а также по доходам по государственным и муниципальным ценным бумагам;
налог на имущество по той недвижимости, которая не используется в сельхоз деятельности.
Спец режим ЕСХН выгоден для тех, у кого практически все доходы получены от сельхоз деятельности.
Патентная система налогообложения для предпринимателей
Это спец режим, доступный только для ИП. Суть его в следующем: предприниматель приобретает патент на определенный срок (в пределах календарного года) и на определенный вид деятельности. И тогда по доходам от этого вида деятельности ему не надо платить никакие налоги. То есть ПСН освобождает от уплаты НДФЛ, НДС (кроме налога, уплачиваемого при импорте и в качестве налогового агента) и налога на имущество, используемого в деятельности, переведенной на патент.
Стоимость патента не зависит от реальных доходов предпринимателя. Она рассчитывается в зависимости от потенциально возможного дохода, установленного региональным законом, и зависит от нескольких факторов (место ведения деятельности, количество работников и т.д.). Посмотреть стоимость патента можно на сайте ФНС.
При этом стоимость патента можно уменьшить на уплаченные предпринимателем страховые взносы (за себя и за работников), на выплаченные работникам пособия и еще некоторые виды расходов (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Таким образом, налоговая нагрузка при ПСН может быть очень невелика.
Но у ПСН есть свои ограничения (ст. 346.43 НК РФ):
ПСН вводится на территории субъекта РФ и применяется только в отношении тех видов деятельности, которые будут перечислены в региональном законе. Кстати, патентную систему нельзя применять в отношении оптовой торговли, торговли по договорам поставки и в отношении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети с площадью зала более 150 кв. м;
средняя численность наемных работников, занятых в патентной деятельности, не может превышать 15 человек;
доходы от всех видов деятельности на патенте не могут превышать 60 млн руб. за календарных год;
дополнительные ограничения на применение ПСН могут быть введены на региональном уровне, то есть требуется внимательное изучение закона субъекта РФ.
При ПСН не нужно сдавать декларацию. То есть если ИП работает один (без наемных работников), то ему не придется сдавать какую-либо отчетность в налоговую инспекцию (ст. 346.52 НК РФ).
Для перехода на ПСН необходимо подать в ИФНС заявление (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).
Как выбрать систему налогообложения
Дать единую рекомендацию, что при том или иной виде деятельности надо применять такую-то систему налогообложения, невозможно. Поскольку на налоговую нагрузку влияет слишком много показателей.
При выборе режима налогообложения придерживайтесь следующего алгоритма.
Определите вид деятельности, который вы будете вести. Возможно ли по нему применение спец режима (УСН и ЕСХН — в рамках НК, ПСН – в рамках регионального закона)? Если ни один спец режим не применим, то вы вынуждены применять общую систему налогообложения. Кстати, возможно вам будет выгодно именно ОСН из-за нулевой ставки налога на прибыль (ее можно применять в определенных ситуациях (ст. 284.1 — 284.9 НК РФ)). Если у вас сельскохозяйственная деятельность, то скорее всего наиболее выгодной для вас будет уплата ЕСХН и дальше гадать не надо.
Узнайте, согласятся ли ваши основные клиенты работать со спецрежимником без НДС. Если нет, а других доходов вам получить неоткуда, то вам придется применять ОСН и платить НДС.
Если и вид деятельности, и круг основных клиентов позволяют применять спец режимы, то выгоднее перейти на спец режим. Налоговая нагрузка однозначно будет ниже, отчетности придется сдавать меньше. Но помним об ограничениях на применение спецрежимов.
Изучите, позволит ли имеющееся количество работников применять спец режимы. Например, если работников более 100 человек, то переход на упрощенку невозможен. Если у предпринимателя более 15 работников, то он не сможет применять ПСН.
Оцените сумму годового дохода, которую вы планируете получать, а также остаточную стоимость ваших основных средств (заметьте, это касается и предпринимателей). Позволят ли эти суммы применять спец режим? Если да, то смотрим дальше.
Проверяем возможность применения спец режимов по иным критериям, например по составу учредителей. Доля юрлиц в вашем уставном капитале превышает 25%? Значит, УСН не для вас.
Если по всем критериям вам доступны спец режимы и особых причин оставаться на общей системе налогообложения нет, то далее следует сделать выбор между «доходной» УСН, «доходно-расходной» УСН, ПСН (для предпринимателя) (как мы сказали выше, ЕСХН – режим специфический и он доступен не для всех). Но и здесь нужно быть внимательным. Изучите свой региональный закон об упрощенной системе налогообложения и о ПСН. Какие ставки налога установлены законом, какие особенности предусматривает закон. С учетом этих показателей и надо рассчитать налоговую нагрузку.